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由于融資租賃類型的企業(yè)相對較少，審計人員接觸到的較少。如何對融資租賃企業(yè)進行審計是審計人員關注的問題之一。在對融資租賃企業(yè)年報審計的實質性審計程序中，審計的重點是應收融資租賃款、未確認融資收益、減值準備及披露事項，其他科目與一般企業(yè)審計程序相近或類似。

一、了解被審計單位及其環(huán)境

在業(yè)務承接階段，首先應該了解行業(yè)的發(fā)展狀況及與企業(yè)相關的法律等其他外部因素，委托的目的、時間要求等，經(jīng)初步風險評價后決定是否承接該業(yè)務。

其次，了解被審計單位的性質。向被審計單位高管人員詢問被審計單位的所有權結構（屬于國有企業(yè)、外商投資企業(yè)、民營企業(yè)還是其他類型）、治理結構、組織結構、近期主要投資、籌資情況。向營銷人員詢問相關市場信息，如主要融資租賃客戶和合同、主要競爭者、客戶的類型、誠信情況、租金的支付及時性等。向董事長等高級管理人員詢問被審計單位實施的或準備實施的目標和戰(zhàn)略。向財務總監(jiān)詢問被審計單位采用的主要會計政策、會計政策變更的情況、財務人員配備和構成情況等。查閱被審計單位管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策、分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告等。

審計時還應取得并審查近三年年度審計報告和審計調整事項，如果報告類型為非標準意見的報告，要關注保留事項的性質和對報告的影響程度。關注被審計單位是否有更換會計師事務所的現(xiàn)象。

二、了解業(yè)務流程，評價控制的設計并確定控制是否得到執(zhí)行

了解被審計單位是否建立并執(zhí)行了相關的融資租賃制度，比如《融資租賃業(yè)務風險管理實施辦法》、《融資租賃業(yè)務管理制度及操作流程》等。查閱被審計單位的股東大會、董事會會議和其他重要會議記錄，了解所審會計期間的重大業(yè)務活動，審閱融資租賃的授權批準手續(xù)是否齊全，并作出必要記錄。做好風險評估結果匯總表、識別的重大錯報風險匯總表、財務報表層次重大錯報風險總體應對方案表、特別風險結果匯總及應對措施表、對重要賬戶和交易采取的進一步審計程序方案。

針對了解的被審計單位長期應收款的控制活動，確定擬進行測試的控制活動。測試控制運行的有效性，記錄測試過程和結論。

三、根據(jù)測試結論，確定對實質性程序的性質、時間安排和范圍的影響

在對融資租賃企業(yè)年報審計的實質性審計程序中，審計的重點是應收融資租賃款、未確認融資收益、減值準備及披露事項，其他科目與一般企業(yè)審計程序相近或類似，不再贅述。

（一）融資租賃收入的審計

1.在審計時判斷一項租賃經(jīng)營活動是否確實屬于融資租賃是審計的第一步，也是非常重要的一步

正常情況下，合同是確定租賃交易類型的依據(jù)。按有關法律規(guī)定，出租人和承租人之間應按照相關法律規(guī)定簽訂融資租賃合同。以融資租賃方式新購置和回租的資產(chǎn)，其所有人應為該融資租賃資產(chǎn)的出租人，出租人與承租人之間按租賃關系辦理登記手續(xù)，審計時應取得當年的新簽訂的融資租賃合同。審核合同時重點關注實質上是否屬于融資租賃?！镀髽I(yè)會計準則第21號——租賃》規(guī)定，融資租賃是指實質上轉移了與資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉移，也可能不轉移。符合下列一項或數(shù)項標準的，應當認定為融資租賃：在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權轉移給承租人；承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權；即使資產(chǎn)的所有權不轉移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分；承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；租賃資產(chǎn)性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

審計時，符合準則中的一項就可以認定為融資租賃，反之則不能認定。例如某被審計客戶以土地使用權的融資租賃的形式放款，經(jīng)核對土地使用權證的原件發(fā)現(xiàn)土地使用權的權利人系融資租賃企業(yè)而非被審計單位（融資租賃公司），所以審計時作了調整。實物的所有權沒有轉移到融資租賃企業(yè)，即使以融資租賃的名義放款并簽了融資租賃協(xié)議的資金，也只能作往來（其他應收款或長期應收款）核算，利息收入也不能作為融資租賃收入核算，而只能作為其他業(yè)務收入。

2.未實現(xiàn)融資收益的審計

《企業(yè)會計準則第21號——租賃》規(guī)定，在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。未實現(xiàn)融資收益應當在租賃期內各個期間進行分配。出租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資收入。

對于融資租賃產(chǎn)生的未實現(xiàn)融資收益，根據(jù)合同，應進行如下檢查：檢查未實現(xiàn)融資收益的入賬金額是否正確，攤銷年限是否恰當，會計處理是否正確；檢查未實現(xiàn)融資收益本期是否按實際利率攤銷，復核攤銷金額是否正確，相關的會計處理是否正確；檢查期末租賃資產(chǎn)的未擔保余值是否發(fā)生變動，若有證據(jù)表明未擔保余值減少的，相應的租賃內含利率是否已作正確調整，并將由此引起的租賃投資凈額的減少計入當期損益；如果未實現(xiàn)融資收益對應的長期應收款的收回存在問題，檢查未實現(xiàn)融資收益的會計處理是否恰當。

3.收入的確認

對于采用遞延方式、有融資性質的銷售形成的長期應收款，應取得相關的銷售合同或協(xié)議，檢查是否滿足確認銷售收入的條件；檢查合同規(guī)定的售價、每期租金、收款期等要素；檢查所銷售資產(chǎn)在銷售收入確認日的公允價值；檢查會計處理是否正確。

檢查承租人付款狀況，確認租金支出的真實性。具體要審查承租人的付款憑證、銀行對賬單、款項用途、付款額、付款期限、銀行存款日記賬，檢查原始憑證內容是否完整、付款的授權批準手續(xù)是否齊全，核對相關賬戶的進賬情況，并與租賃合同約定的條款進行核對，以確定是否按合同規(guī)定的付款條件履約付款。

對租金收入實施截止測試，確定有無將應記入本期或下期的租金收入推延至下期或提前至本期。

現(xiàn)在的融資租賃企業(yè)基本在賬外都設有融資業(yè)務的臺賬。審計進場時必須取得類似臺賬、融資租賃合同，驗算核對差額租金、年名義利率、實際內含報酬率；再將每筆的臺賬中應確認的收入與賬面已確認的收入核對，如沒有差異則表明被審計單位收入確認正確。

（二）減值準備計提

重點關注被審計單位當年發(fā)生的律師費用是否與融資租賃業(yè)務相關，如相關要繼續(xù)取得法院的調解書、判決書或者雙方修改后的融資租賃合同，判斷計提的減值準備是否合理。

審計時還要關注各個承租戶是否按合同準時支付融資租賃款，如有拖延查明原因，關注是否有壞賬發(fā)生。

審計準則還要求檢查出租方減值準備的計提方法和比例是否符合制度規(guī)定，是否有授權批準，計提數(shù)額是否恰當，會計處理是否正確，前后期是否一致；檢查長期掛賬的長期應收款，判斷出租方是否利用長期應收款虛增利潤；檢查壞賬損失的原因是否清楚、是否符合有關規(guī)定、有無授權批準、相關會計處理是否正確。

（三）關注關聯(lián)方交易

關聯(lián)方關系的隱蔽性可能使關聯(lián)方交易成為公司管理層操縱利潤的重要方式，所以要將審計的重點放在關聯(lián)方及關聯(lián)交易的識別上。審計人員應關注并檢查出租人和承租人是否存在關聯(lián)方關系，從雙方分別獲取關于關聯(lián)方關系的承諾書。對于屬于關聯(lián)方的，要注意檢查租賃業(yè)務是否經(jīng)適當授權，并獲取承租方償債能力的信息，若承租方償債能力較弱，而出租方仍與其進行融資租賃交易，通常意味著雙方可能借此交易來調節(jié)利潤；檢查長期應付款中關聯(lián)方的余額是否正常，如數(shù)額大或有其他異?，F(xiàn)象，應查明原因；檢查出租人是否違反規(guī)定對每年應收租金全額計提壞賬準備。此外，審計人員還應向管理層索取書面聲明，包括：所提供的識別關聯(lián)方的資料是否真實、完整，會計報表對關聯(lián)方及關聯(lián)交易的披露是否充分等。

（四）附注中披露與融資租賃有關的信息

 《企業(yè)會計準則第21號——租賃》規(guī)定，出租人應當在資產(chǎn)負債表中，將應收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額，作為長期債權列示。出租人應當在附注中披露與融資租賃有關的下列信息：資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額；未實現(xiàn)融資收益的余額，以及分配未實現(xiàn)融資收益所采用的方法。

審計人員應檢查被審計單位的會計信息披露是否充分、恰當，還要審查對擔保事項的披露是否充分、恰當，確定承租方對或有事項的披露是否恰當。對于屬于關聯(lián)方的，應關注是否對關聯(lián)方及關聯(lián)方交易做了充分恰當?shù)呐丁?/span>

文章來源： 融資租賃行業(yè)發(fā)展共同體綜合整理。

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